Строка 030 декларации по НДС

Налоговым агентам: проверить правомерность налоговых вычетов

Операция

Код операции

Кто выступает в роли налогового агента

Норма НК РФ

Реализация на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству

1011705

Продавец указанного имущества

Пункт 4 ст. 161

Реализация товаров, передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

1011707

Посредники иностранных продавцов

Пункт 5 ст. 161

Оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, заключенных с российскими организациями, индивидуальными предпринимателями или обособленными подразделениями иностранных организаций, являющимися посредниками

1011714

Посредники иностранных исполнителей, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем

Пункт 10 ст. 174.2

По операциям, указанным выше, налоговые агенты не вправе принять к вычету «агентский» НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Пример 1.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertise

Российская организация – комиссионер реализует на территории РФ товар, принадлежащий иностранной компании (на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика не состоит). Цена товаров, подлежащих реализации, равна 300 000 руб., без учета НДС.

Российская организация, состоящая на учете в качестве налогоплательщика, выступает в роли налогового агента (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Исчисление суммы НДС производится ею в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация рассматриваемых товаров. Предположим, для нашего случая ставка НДС составляет 18%. Тогда продавать товар российский посредник будет по цене 354 000 руб. (300 000 руб. 300 000 руб. x 18%).

Строка 030 декларации по НДС

Сумма налога (54 000 руб.) будет отражена по строке 060 разд. 2 декларации по НДС (п. 37.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

По строке 070 налоговый агент укажет код 1011707.

Пример 2.

Стоимость онлайн-услуг иностранной компании, оказываемых на территории РФ российской организацией – посредником, равна 20 000 руб., без НДС. Посредник участвует в расчетах с покупателем (получает выручку и перечисляет ее нерезиденту).

Сумма НДС составит 3 600 руб. (20 000 руб. x 18%). Покупатель уплатит 23 600 руб. (20 000 3 600).

Налоговый агент – посредник перечисляет налог в бюджет. При заполнении разд. 2 декларации по НДС он укажет:

  • по строке 060 – 3 600 руб.;

  • по строке 070 – код 1011714.

Коли вычет «агентского» НДС в указанных случаях налоговый агент применить не вправе, строка 180 (графа 3) разд. 3 не должна быть заполнена. Поэтому ФНС увязывает показатели декларации следующим образом.

Характер данного нарушения, а также действия проверяющих описаны, повторимся, в п. 1.2 Контрольных соотношений.

Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

Контрольные соотношения – это метод математической проверки, отражающий корректность введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. Формулы, содержащиеся в соотношениях, позволяют сверить показатели, заносимые в разд. 1 – 7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разд. 8 – 12.

С помощью этих значений (их используют налоговики при камеральных проверках и в случае выявления ошибок и противоречий между сведениями требуют пояснений или внесения исправлений в установленный срок) налогоплательщики также могут самостоятельно проверить правильность заполнения новой декларации по НДС.

Но не стоит забывать: проверка налоговой декларации по Контрольныи соотношениям – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:

  • 90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке;

  • 60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;

  • 19 – по суммам вычетов;

  • 68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Оборот по счету

Дебет/Кредит соответствующего счета

НДС

Строка разд. 3

Дебет 62-1 х 20/120

= Дебет 90-3

= Сумма налога, исчисленного с реализации

= Строка 010

Дебет 62-1 х 18/118

= Дебет 90-3

= Сумма налога, исчисленного с реализации

= Строка 041

Дебет 62-1 х 10/110

= Дебет 90-3

= Сумма налога, исчисленного с реализации

= Строка 020

Дебет 62-2 х 20/120

= Дебет 76 АВ

= Сумма налога с аванса, полученного в счет предстоящих поставок

= Строка 070

Дебет 62-2 х 20/120

= Кредит 76 АВ

= Сумма «авансового» НДС, подлежащая вычету

= Строка170

Кредит 60 х 20/120

= Дебет 19-03

= Сумма налога, предъявленная к вычету

= Строка 120

Проверить суммы налога, подлежащие восстановлению

Пример 1.

Пример 2.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются по строке 080 разд. 3 декларации (п. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС). Здесь выделяются два основания для указанной процедуры:

  • восстановление «авансового» НДС в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (строка 090);

  • восстановление налога при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0% (строка 100).

Но в гл. 21 НК РФ определены и другие случаи, ведущие к восстановлению НДС: они касаются приобретенных или построенных объектов основных средств (ст. 171.1 НК РФ). Восстановленный налог отражается в приложении 1 к разд. 3 (строка 070, графа 4). Эти данные переносятся в строку 080 разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года (п. 39.17 Порядка заполнения декларации по НДС). Дополнительно см. консультацию «О восстановлении НДС по основному средству».

Строка 030 декларации по НДС

ФНС, увязывая показатели декларации в отношении проверки восстановленных сумм налога, указывает на соблюдение следующего неравенства (п. 1.5 Контрольных соотношений).

Раздел 3 строки 080 графы 5

e

Раздел 3 (строка 090 графы 5 строка 100 графы 5) приложение 1 к разд. 3 суммы строк 070 графы 4 по кодам 1011801, 1011802, 1011803, 1011805, 1011806, 1011807, 1011808 за отчетный год, указанный по строке 070 графы 1 и соответствующий отчетному году на титульном листе декларации по НДС

По указанным кодам отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и отраженные в п. 2 ст. 146 НК РФ (пп. 1 – 8 соответственно).

Впрочем, значение, полученное как разница строк (080 — 090 — 100) графы 5 разд. 3, также должно быть больше или равно значению суммы строк 070 граф 4 по приведенным выше кодам (1011801, 1011802, 1011803, 1011805, 1011806, 1011807, 1011808) за отчетный год, отраженный по строке 070 графы 1 и соответствующий отчетному году на титульном листе декларации по НДС (п. 1.6 Контрольных соотношений).

Невыполнение этого соотношения сигнализирует о занижении суммы, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, и ведет, соответственно, к дополнительным пояснениям со стороны налогоплательщиков. А установление факта нарушения законодательства о налогах и сборах приведет к составлению акта проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Что проверяют инспекторы

При анализе деклараций необходимые показатели рассчитываются по имеющимся (54-м вместо ранее представленных 44-х) формулам в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций. С помощью этих формул проводится сверка значений между разд. 1 – 7 и 8 – 12. Например, согласно Контрольным соотношениям налоговики затребуют пояснения:

  • если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2 – 6 (п. 1.27);

  • если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3 – 6 (п. 1.28);

  • если итоговое значение на последней странице разд. 8 (строка 190) будет больше суммы НДС к вычету (строка 180 разд. 8) (п. 1.32);

  • если сумма НДС по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (строки 200 – 210 разд. 9) не совпадает с итоговым значением на последней странице разд. 9 (строки 260 – 270) (пп. 1.37, 1.38).

Еще по теме  Новая форма декларации по налогу на прибыль в 2020 г. (за 2019 г.)

Подбиваем цифры по всему разделу 3

Проверить равенство величин нужно по первому блоку разд. 3, включающему обозначенные далее строки. (В таблице использованы сокращения: товары, работы, услуги, имущественные права именуются по первым буквам – ТРУИП.)

Номер строки

Содержание строки

010, 020, 030, 040

Реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) ТРУИП по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых ТРУ

041, 042

Реализация по истечении срока, указанного в абз. 3 пп. 1.1 ст. 151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 ст. 151 НК РФ*

050

Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса

060

Выполнение СМР для собственного потребления

070

Суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок ТРУИП

080

Сумма восстановленного налога

105, 106, 107, 108

Корректировка реализации ТРУИП по соответствующим ставкам налога на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ

109

Корректировка реализации предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ

110

Уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ*

115

Уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 173 НК РФ

* В силу абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачиваются при условии, что они на дату выпуска товаров согласно указанной таможенной процедуре не применяют специальные налоговые режимы, не используют право на освобождение (ст.

https://www.youtube.com/watch?v=ytabout

Суммы налога, исчисленные при таможенном декларировании, которые не были уплачены (абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ), подлежат уплате в бюджет определенными налогоплательщиками в порядке, предусмотренном абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ, по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области, если до истечения названного срока эти товары не были использованы налогоплательщиками для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, без применения освобождения от уплаты налога, установленного гл. 21 НК РФ.

Сумма значений, указанных в перечисленных строках, должна равняться итоговой строке.

118

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 – 080, 105 – 115)

Таким образом, должно выполняться равенство, на которое ФНС указала в п. 1.7 Контрольных соотношений.

Раздел 3 строк (010 020 030 040 041 042 050 060 070 080 105 106 107 108 109 110 115) графы 5

=

Раздел 3 строк 118 графы 5

Если левая часть равенства больше правой, сумма НДС занижена вследствие неполного отражения налоговой базы по операциям, указанным в строках 010 – 080 и 105 – 109, и налогоплательщика попросят представить необходимые пояснения.

Налоговые вычеты

Аналогичным образом производится проверка показателей по второму блоку разд. 3 декларации.

Номер строки

Содержание строки

120

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении ТРУИП на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с п. 2, 4, 13 ст. 171, а также п. 5 ст. 171 НК РФ

130

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок, подлежащая вычету у покупателя

140

Сумма налога, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления, подлежащая вычету

150

Сумма налога, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории

160

Сумма налога, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с территории государств – членов ЕврАзЭс

170

Сумма налога, исчисленная продавцом с предоплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих ТРУ

180

Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая вычету

185

Сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 14 ст. 171 НК РФ

Сумма величин обозначенных строк – общая сумма налога, подлежащая вычету.

190

Общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 120 – 185)

Отсюда следующая взаимоувязка (п. 1.8 Контрольных соотношений).

Раздел 3 строки 190 графы 3

=

Раздел 3 строк (120 130 140 150 160 170 180 185) графы 3

Если левая часть равенства больше правой, имеют место необоснованные налоговые вычеты.

Обнаружив подобное несоответствие, налоговики потребуют пояснения или внесение соответствующих исправлений в установленный срок. Если же при этом в налоговой декларации будет заявлено возмещение НДС (строка 050 разд. 1 декларации), нужно будет представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ.

Если факт нарушения законодательства о налогах и сборах будет установлен, налоговый орган составит акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Итоги расчета

В зависимости от итогов расчета по разд. 3 в целом могут иметь место следующие факты:

  • если показатель строки 118 больше показателя строки 190, НДС подлежит уплате в бюджет (строка 200);

  • если показатель строки 190 больше показателя строки 118, налог подлежит возмещению из бюджета (строка 210).

А в пунктах 1.9 и 1.10 Контрольных соотношенийФНС указала на соблюдение равенств по декларации.

Раздел 3 строки 200 графы 3

=

Раздел 3 строки 118 графы 5 — строка 190 графы 3

Раздел 3 строки 210 графы 3

=

Раздел 3 строки 190 графы 5 — строка 118 графы 3

Невыполнение одного из названных равенств (если значение строки 200 меньше указанной разницы строк 118 и 190 либо значение строки 210 больше указанной разницы строк 190 и 118) сигнализирует о занижении суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по разд. 3 декларации, со всеми вытекающими из этих обстоятельств последствиями.

Коррективы Контрольных соотношений

Итак, общий порядок рассмотрен. А теперь подробнее остановимся на актуализированных (1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 – 1.27, 1.35, 1.39) и новых (1.45 – 1.54) пунктах Контрольных соотношений.

В Контрольных соотношениях скорректирован п. 1.4: в разд. 3 декларации добавлены строки 041 и 042, в которых отражают операции, облагаемые НДС по ставке 18% и 18/118 соответственно. Равенство указывает на то, что вычеты заявлены только по облагаемым операциям.

Еще по теме  Декларация по УСН для ИП за 2019 год заполняем бланк

Налоговая база по разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3)

Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3)


=


Налоговая база в разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3)

Стоимость товаров, работ, услуг по графе 2 разд. 7 по кодам
1010800 – 1010830

Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3)

Сумма налога по графе 4 разд. 7, которую нельзя принять к вычету по операциям, не образующим объект по НДС (коды 1010800 – 1010830)

Если равенство не выполняется, значит, налогоплательщик допустил ошибку, заявив вычеты по операциям, не облагаемым НДС (ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Будьте внимательны: показатели граф 1 – 4 разд. 7 не участвуют в расчете итоговых сумм НДС к уплате или к возмещению, но учитываются в Контрольных соотношениях для проверки заявленных вычетов по налогу (коды операций 1010800 – 1010830).

При проверке общей суммы исчисленного НДС контролируют, чтобы выполнялось равенство, приведенное в п. 1.7 Контрольных соотношений. Как уже было отмечено, теперь сюда попадают добавленные в декларацию строки 041 и 042.

Сумма налога из графы 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 042, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110, 115

=

Общая сумма исчисленного налога (строка 118 графы 5 разд. 3)

Напомним, данные в графу 5 по строкам 070 (сумма «авансового» НДС) и 080 (сумма налога, подлежащего восстановлению) заносят и налоговые агенты, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ.

Если такое равенство не выполняется (его левая часть больше правой), значит, исчисленный налог занижен. В этом случае стоит проверить, со всех ли операций начислен НДС (ст. 146,154,155,156,158,159,162 НК РФ), верно ли определена налоговая база.

В пункте 1.8 Контрольных соотношений приведено равенство, с помощью которого налогоплательщик проверяет сумму заявленных вычетов. В итоговой сумме – новая строка 135, предназначенная для отражения вычетов налога, исчисленного организацией розничной торговли товарами (плательщиком НДС), реализованными с оформлением документа (чека) для компенсации НДС (система такс-фри).

Сумма налога из строки 190 графы 3 разд. 3

=

Сумма налога из графы 3 по строкам 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185

Если общая сумма налога, подлежащая вычету (левая часть равенства), больше, налогоплательщик допустил ошибку: в целом заявил больше вычетов, чем по каждому основанию для вычетов из строк 120 – 185 разд. 3. В такой ситуации рекомендуется проверить значения:

  • строк 120 – 185;

  • раздела 8;

  • книги покупок.

Следующее соотношение, скорректированное ФНС, вызвано появлением в декларации строк, отражающих реализацию и принятие НДС к вычету по новой (действующей с 01.01.2019) базовой ставке налога – 20%.

В пункте 1.23 Контрольных соотношений, в частности, представлены равенства строк из приложения 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9 и разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

Сведения из приложения 1 к разд. 9

Соотношение

Сведения из разд. 9

Строка 020 (ставка 20%)

=

Строка 230 (ставка 20%)

Строка 025 (ставка 18%)

=

Строка 235 (ставка 18%)

Строка 030 (ставка 10%)

=

Строка 240 (ставка 10%)

Строка 040 (ставка 0%)

=

Строка 250 (ставка 0%)

Строка 050 (ставка 20%)

=

Строка 260 (ставка 20%)

Строка 055 (ставка 18%)

=

Строка 265 (ставка 18%)

Строка 060 (ставка 10%)

=

Строка 270 (ставка 10%)

Строка 070 (итоговая стоимость продаж, освобождаемых от налога)

=

Строка 280 (всего стоимость продаж, освобождаемых от налога)

Нарушение равенства (левая часть меньше правой) сигнализирует о том, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, занижена.

НДС к возмещению

Если налог подлежит возмещению, эту сумму нужно отразить в строке 050 разд. 1, и она должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

Согласно п. 1.25 Контрольных соотношений, если показатель по строке 050 разд. 1 больше 0, должно выполняться следующее соотношение: совокупность строк из разд. 8 (сведения из книги покупок) минус совокупность строк из разд. 9 (сведения из книги продаж) дают положительное (больше 0) значение.

Строка 190 разд. 8 (строка 190 –
строка 005 из приложения 1 к разд. 8)

Сумма строк 260, 265, 270 разд. 9

Сумма строк 200, 205, 210 разд. 9, в которых КВО (строка 010) = 06

Сумма строк 340, 345, 350 за минусом суммы строк 050, 055, 060 приложения 1 к разд. 9

Сумма строк 280, 285, 290 из приложения 1 к разд. 9, в которых КВО (строка 090) = 06

{amp}gt;

За это отвечают п. 1.26 и 1.31 Контрольных соотношений. Первый актуализирован, теперь в нем вместо одного равенства два: одно потребуется для случаев, если в строке 070 разд. 2 не указан код 1011715 (реализация товара из п. 8 ст. 161 НК РФ – сырых шкур, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры), второе – тогда, когда этот код указан.

Сумма строк 060 по всем листам разд. 2

=

Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 06

Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 06

Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 41, 43 и 44

Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 41, 43 и 44

Сумма строк 180 разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44

Сумма строк 180 приложения 1 к разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44

Если левая часть равенства меньше правой, нарушен п. 4.1 ст. 173 НК РФ. Согласно этой норме сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdev

166 НК РФ в отношении товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых названными агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ.

Что касается п. 1.31 Контрольных соотношений, он остался прежним. По нему проверяется право налогового агента на вычет (строка 180 разд. 3 = сумме строк 180 по листам разд. 8 и приложения к этому разделу с указанием «06» в строке 010).

Сумма строк 180 разд. 9

=

Строка 240 разд. 9

Если его левая часть (стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 10%, по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (без НДС)) больше правой (всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 10%), возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет. Но это справедливо при условии выполнения соотношений:

  • в пункте 1.32 Контрольных соотношений (строка 180 разд. 8 = строке 190 разд. 8);

  • в пункте 1.47 Контрольных соотношений (строка 025 приложения 1 к разд. 9 сумма строк 255 приложения 1 к разд. 9 = строке 315 приложения 1 к разд. 9).

Еще по теме  Возврат телефона защита прав потребителей

Строка 020 приложения 1 к разд. 9 сумма строк 250 приложения 1 к разд. 9

=

Строка 310 приложения 1 к разд. 9

Нарушение данного равенства (левая часть больше правой) сигнализирует о том, что, возможно, сумма исчисленного к уплате в бюджет 20%-го налога занижена (при условии, что соотношения в п. 1.32 и 1.49 выполняются).

О последнем пункте Контрольных соотношений – п. 1.49:

  • если в разд. 2 строки 070 декларации отчетного налогового периода указан код 101700 (разд. IV «Операции, осуществляемые налоговыми агентами»), то значение строки 060 равно 0;

  • если значение строки 060 в декларации отчетного налогового периода больше 0, то указание в строке 070 разд. 2 кода 1011700 некорректно.

ФНС отмечает, что в такой ситуации возможно нарушение п. 1 и 4 ст. 174 НК РФ (нарушение срока уплаты суммы НДС).

Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

…и осуществляющим предпринимательскую деятельность через свои подразделения (представительства, отделения), предписано заполнять приложение 2к разд. 3 декларации (п. 40 Порядка заполнения декларации по НДС).

В соответствии с п. 40.5 порядка сумма величин, указанных в графе 2 приложения 2, должна соответствовать общей сумме налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм.

А в пункте 1.13 Контрольных соотношений среди прочего отмечается, что графа 2 приложения 2 к разд. 3 декларации отчетного налогового периода должна быть меньше или равна строке 118 разд. 3 (графа 5). Невыполнение этого неравенства указывает на занижение суммы налога вследствие неполного отражения налоговой базы.

О некоторых пунктах Контрольных соотношений

пункта

Контрольные соотношения

Возможное нарушение законодательства

Формулировка нарушения

1.45

Раздел 9: сумма строк 175 = строке 235 на последней странице.

Если левая часть равенства {amp}gt; правой

Статьи 153,173 НК РФ, п. 8 Правил ведения книги продаж

Вероятно, занижена сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет

1.46

Раздел 9: сумма строк 205 = строке 265 на последней странице.

Если левая часть равенства {amp}gt; правой

1.48

Приложение 1 к разд. 9: строка 055 сумма строк 285 = строке 345.

Если левая часть равенства {amp}gt; правой

Статьи 153,173 НК РФ, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж

1.50

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 040 – 060 в строке 070 этого раздела указываются коды 1011705, 1011709, 1011715

Пункты 4, 6, 8 ст. 161 НК РФ

Вероятно, неверно указан код

1.51

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020 – 060 в строке 070 этого раздела указывается код 1011703

Пункт 3 ст. 161 НК РФ

1.52

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020, 040 – 060 в стро-
ке 070 этого раздела указываются коды 1011707, 1011711, 1011712, 1011714

Пункты 1, 5 ст. 161; п. 10 ст. 174.2 НК РФ

1.53

Значение в разд. 1 строки 020 и (или) разд. 2 строки 040 = значению КБК для декларации по НДС, указанному в соответствии с кодами классификации доходов бюджетов РФ

Статья 80 НК РФ

Неверно указан КБК

1.54

Значение в разд. 1 строки 010 (или) разд. 2 строки 050 = значению, указанному в ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст

Статья 80 НК РФ

Неверно указан ОКТМО

* * *

Контрольные соотношения к декларации по НДС обновлены. При ее сдаче за I квартал 2019 года проверять показатели формы нужно с учетом изложенной выше информации.

О последнем изменении Контрольных соотношений

Последнее изменение рассматриваемого документа – взаимоувязка показателей, определяющих сумму налога, исчисленного к уплате в бюджет по разделам декларации, с данными разд. 9 по книге продаж.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Здесь ФНС рекомендует обратиться к следующим строкам (см. таблицу ниже).

Номер строки

Раздел декларации

Содержание строки

118

3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 2 4 ст. 164 НК РФ»

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 – 080, 105 – 115)

050 и 130

6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации ТРУ, обоснованность применения ставки 0% по которым документально не подтверждена»

Общая сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 3 ст. 164 НК РФ, и корректировка сумм налога, ранее исчисленных по указанным ставкам

060

2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента»

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

050 и 080

4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации ТРУ, обоснованность применения ставки 0% по которым документально подтверждена»

Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению

Сумма значений названных строк сопоставляется с данными, представленными в разд. 9 декларации и приложении 1 к нему. В частности, здесь будут фигурировать следующие строки.

Номер строки

Раздел декларации

Содержание строки

260 и 270

9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»

Всего сумма налога в книге продаж, по ставке 18 и 10% (соответственно)

340

Приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9

Всего сумма налога по приложению 1 к книге продаж, по ставкам 18 и 10% (соответственно)

350

050

Итоговая сумма налога в книге продаж, по ставкам 18 и 10% (соответственно)

060

Итак, в п. 1.27 Контрольных соотношений ФНС указывает на то, как сравнить показатели декларации.

Графа 5 строки 118 разд. 3 сумма строк 050 и 130 разд. 6 сумма строк 060 по всем листам разд. 2 сумма строк 050 разд. 4 строка 080 разд. 4

=

[Строка 260 строка 270] разд. 9 [строка 340 приложения 1 к разд. 9 строка 350 приложения 1 к разд. 9 — строка 050 приложения 1 к разд. 9 — строка 060 приложения 1 к разд. 9]

Несоблюдение равенства (в частности, если левая часть меньше правой) сигнализирует о занижении суммы налога, исчисленного к уплате в бюджет. Ничего хорошего в таких случаях ожидать не приходится: понадобятся пояснения, исправления. А при условии заполнения разд. 1 строки 050 (налог к возмещению) придется представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Если факт нарушения законодательства о налогах и сборах будет установлен, налоговики составят акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

* * *

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafety

Для проверки корректности заполнения декларации по НДС можно воспользоваться Контрольными соотношениями показателей налоговой декларации. В апреле главное налоговое ведомство страны внесло в этот документ изменения – ряд пунктов, изложенных в письме ФНС двухгодичной давности, принял новый вид. Мы заострили внимание читателей на этих изменениях.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *