Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7 (499) 653-60-72 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 426-14-07 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 500-27-29 (бесплатно)

Как рассчитать резерв отпусков в 2020 году

Компенсация ежегодного отпуска в бухгалтерском и налоговом учете

Автономные учреждения при определении базы по налогу на прибыль вправе создавать резервы предстоящих расходов, связанных с ведением приносящей доход деятельности. Порядок создания таких резервов для некоммерческих организаций установлен ст. 267.3 НК РФ. Согласно указанной норме налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых формируется соответствующий резерв.

Размеры резервов предстоящих расходов определяются на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий три календарных года.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrighten-GB

Если в учетной политике в целях налогообложения предусмотрено несколько видов резервов предстоящих расходов, налогоплательщик самостоятельно распределяет сумму отчислений в резерв между сметами расходов.

В налоговом учете сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Списание расходов, в отношении которых сформирован указанный резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Пример 3.

1) на оплату отпусков – 9 800 000 руб.;

2) на ремонт основных средств – 16 000 000 руб.

– сумма резерва на оплату отпусков начисляется в последний рабочий день каждого квартала в размере, равном 1/4 части от годового объема названных расходов, но не более 15% от суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

– сумма резерва на ремонт основных средств начисляется в последний рабочий день каждого квартала в размере, равном 1/4 части от годового объема указанных расходов, но не более 20% от суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за вычетом начисленной суммы резерва на оплату отпусков.

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

30 800 000 руб.

36 000 000 руб.

35 000 000 руб.

48 000 000 руб.

Расчетные данные

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

Доходы, руб.

30 800 000

36 000 000

35 000 000

48 000 000

Предельный размер отчислений по всем видам резервов, руб. (20% от суммы доходов)

6 160 000

7 200 000

7 000 000

9 600 000

Размер отчислений в резерв на оплату отпусков, руб. (не более 15% от суммы доходов)

2 450 000

2 450 000

2 450 000

2 450 000

Размер отчислений в резерв на ремонт, руб. (не более 20% от суммы доходов за вычетом начисленных резервов на оплату отпусков)

3 710 000*

4 000 000

4 000 000

4 000 000

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressen-GB

* За I квартал 2018 года размер отчислений на ремонт основных средств был уменьшен с 4 000 000 руб. до 3 710 000 руб., чтобы избежать превышения предельного размера отчислений за квартал.Данная сумма получена путем следующего расчета: (6 160 000 — 2 450 000) = 3 710 000 руб.

Исходя из п. 24 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся расходы в виде отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам.

На основании п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве затрат ежемесячно исходя из суммы начисленных в силу ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Как рассчитать резерв отпусков в 2020 году

При определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Если налогоплательщик принял решение формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, то он должен руководствоваться ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с указанной статьей он обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету). В нем отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв с опорой на сведения о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование;

  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

  • на обязательное медицинское страхование;

  • на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном ст. 324.1 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 20.01.2017 № 03-03-06/2/2320, от 30.05.2016 № 03-03-06/2/30887, от 07.04.2016 № 03-03-06/2/19828.

Однако следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 255 НК РФ расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ), и компенсация за неиспользованный отпуск (п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ) являются разными видами расходов на оплату труда. Таким образом, суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работникам при увольнении, учитываются непосредственно в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ и не уменьшают сумму резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

1. Обязанность по формированию резерва на оплату отпусков, включая платежи на уплату страховых взносов, возникает в том случае, если речь идет об оплате отпусков за фактически отработанное время. В данном случае учреждение использует счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

Еще по теме  Ключи от квартиры лучше всего оставлять

2. Если отпуск предоставляется работникам авансом, такие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов не отражаются. Для начисления отпускных, если работник фактически не отработал период, за который ему эти отпускные начисляются, применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

3. Порядок формирования резерва на оплату отпусков устанавливается учреждением в рамках учетной политики организации. Он формируется независимо от источника финансового обеспечения указанных выплат и расходуется только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан.

4. Если налогоплательщик принял решение формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, то он должен руководствоваться ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с обозначенной статьей он обязан отразить в учетной политике для целей налого­обложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Если организация формирует оценочные обязательства и резервы по отпускам, то порядок отражения начисленных отпускных в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Об этом, а также об инвентаризации резервов по отпускам, мы писали в «БУХ.1С» №9 на стр.16.

Рассмотрим теперь, как в программных продуктах «1С:Предприятия 8» автоматизирован учет компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением работника.

Пример 1

В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб. и 30 000 руб. соответственно. Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а резервы в налоговом учете — нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб.

Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2%.

На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. 17 августа сотрудник Любавин П.П. увольняется.

В августе 2015 года документом Увольнение в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) сотруднику Любавину П.П. в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме 13 095,24 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 18,66 дней в сумме 15 921,46 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdeven-GB

При заполнении документа Отражение зарплаты в бухучете за август сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом (рис. 1):

  • Компенсация ежегодного отпуска в размере 1 988,05 руб.;
  • Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств в размере 13933,41 руб.

Рис. 1. Документ «Отражение зарплаты в бухучете» за август

По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленной компенсации. Рассмотрим подробнее смысл этих операций.

В бухгалтерском учете накопленная сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П.П. на начало августа составляет 13 933,41 руб. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница в сумме 1 988,05 руб. отнесена на счета учета затрат. Страховые взносы, относящиеся к этой части компенсации, также напрямую относятся на счета учета затрат, а не на счета оценочных обязательств по страховым взносам.

Напоминаем, что в налоговом учете суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва. Поэтому вся начисленная компенсация при увольнении Любавина П.П. в сумме 15 921,46 руб. относится на расходы для целей налогового учета. На рис. 2 представлены движения документа Отражение зарплаты в бухучете за август из программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0). Из проводок видно, что в части компенсации в сумме 13 933,41 руб. на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 96.01 «Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» возникают временные разницы. Также они возникают и по страховым взносам, относящимся к этой части компенсации.

Рис. 2. Проводки по начислению компенсации за неиспользованный отпуск

Рис. 2. Проводки по начислению компенсации за неиспользованный отпуск

Начиная с августа, оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П.П. перестают формироваться в связи с его увольнением. При этом оценочные обязательства по отпускам сотрудника Красновой Р.З. до конца года также начисляться не будут, так как у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. Резервы по отпускам Красновой Р.З. в налоговом учете продолжают формироваться до конца года.

Напоминаем, что нормативный метод предусматривает исчисление резервов как произведение заработка с учетом страховых взносов и Ежемесячного процента отчислений от ФОТ до тех пор, пока не будет превышена Предельная сумма отчислений в год.

Таким образом, на конец декабря в бухгалтерском учете накопленных оценочных обязательств нет, а в налоговом учете остаются неиспользованные суммы резервов. Оборотно-сальдовая ведомость по 96 счету за 2015 год наглядно отражает (рис. 3):

  • сумму признанных оценочных обязательств;
  • начисленные суммы резервов;
  • суммы отпускных и компенсации при увольнении за счет оценочных обязательств;
  • суммы отпускных за счет резервов;
  • временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.
Еще по теме  Как выставить счет на оплату от ООО физическому лицу

Рис. 3. ОСВ по счету 96 за 2015 год (пример 1)

С какой периодичностью это делать

Главная задача — сделать так, чтобы у организации всегда были деньги на выплату отпускных и компенсаций. Поэтому на отчетную дату объем зарезервированных денег должен равняться той сумме, которую пришлось бы выплатить работникам, если бы они одновременно ушли в отпуск. А вот отчетной датой может быть:

  • конец каждого месяца;
  • конец каждого квартала;
  • конец года.

Первый из перечисленных вариантов — последнее число месяца — точнее всего отражает текущее положение вещей, но при этом является наиболее трудоемким. Последний — 31 декабря — самый простой, но и наименее информативный. Воспользоваться им могут только те организации, которые отчитываются только по итогам года. Специалисты считают, что оптимальным вариантом будет формировать резерв отпусков в последний день каждого квартала.

Как рассчитать резерв отпусков в 2020 году

Бюджетная организация вправе сама выбрать удобный подход, после чего решение нужно закрепить в учетной политике.

В этом случае начисляйте отпускные в обычном порядке: в дебет счета 401 20 «Расходы текущего финансового года».

Затем доначислите средства в резерв в обычный срок в порядке, который установлен в учетной политике (ежемесячно, ежеквартально).

Инвентаризация резерва

Рассмотрим ситуацию, при которой предприятие формирует резерв ежегодно. То есть, в течение всего года бухгалтер не вносит никаких корректировок. Однако изменения необходимы в связи со следующими обстоятельствами:

  • увольнение сотрудников;
  • прием на работу новых специалистов.

Отчисления в резерв зависят именно от фактических трат. Требуется закладывать в него отпускные для новых работников, убирать траты на уволенных сотрудников.

В связи со всеми перечисленными обстоятельствами бюджет на конец года может не соответствовать фактическим тратам. Иногда выплаты по отпускным превышают бюджет, в других случаях средства резерва остаются после всех выплат.

На этот случай имеется статья 324.1 Налогового Кодекса РФ. В ней указаны необходимые действия компании, касающиеся осуществления инвентаризации резерва. В процессе инвентаризации сумма фактических трат сравнивается со средствами по резерву.

ВАЖНО! Если фактические траты превышают средства, начисленные по резерву, то средства будут выделяться из расходов по оплате труда. Полученные средства должны соответствовать разнице на 31 декабря. Если резерв превысил фактические издержки, «остаток» можно внести в резерв на следующий год.

Примеры проводок

Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для формирования резерва открывается субсчет. Рассмотрим примеры проводок:

  • ДТ 20, 25, 44 КТ 96 (субсчет «Резерв на выплату отпусков). Пояснение: формирование резерва.
  • ДТ 96 КТ 70. Пояснение: начисление отпускных или компенсационных выплат за отпуск, который не был использован.
  • ДТ 96 КТ 69. Пояснение: производилась уплата страховых взносов по отпускным.

В том случае, если резерва не достаточно на все имеющиеся выплаты, то начисление отпускных происходит в стандартном порядке. Его особенности указаны в пункте 21 ПБУ. В данной ситуации актуальны следующие проводки:

  • ДТ 20, 25-26 КТ 70. Пояснение: начисление отпускных.
  • ДТ 20, 25-26, 44 КТ 69. Пояснение: произошло начисление страховых взносов.

То есть, в этом случае не будет создаваться субсчет.

В конце отчетного года обязательно проводится инвентаризация созданных резервов.

В бухгалтерском учете по результатам инвентаризации в зависимости от ситуации отражается либо сторнирование неиспользованных сумм резервов (отложенных обязательств), либо корректировка величины резервов (отложенных обязательств) до оценочного значения предстоящих расходов, рассчитанного на очередной отчетный период (текущий отчетный период).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsen-GB

Например, если сумма резерва переносится на следующий год, в конце года остаток на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» в части указанных расходов списывать не нужно. Этот резерв надо скорректировать исходя из расчета оценочного значения предстоящих расходов на очередной отчетный период с учетом остатка аналогичного резерва на конец текущего отчетного периода.

В налоговом учете, если по результатам инвентаризации выявлена сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком для осуществления расходов, для которых резерв создавался, такой остаток подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов.

В случае, если сумма созданного резерва оказалась меньше фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, разница между указанными суммами включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Пример расчета по методике 3

  • РО — резерв отпусков;
  • К — остаток неиспользованных сотрудником дней отдыха;
  • ЗП — его среднедневной заработок.

Во всех трех случаях все данные берутся на день расчета.

  • Рсв — запас расходов на страховые взносы;
  • С — ставка страховых взносов.
Еще по теме  Капитализация процентов на счете по вкладу в банке

Просуммировав оба полученных значения, получим сумму, которую нужно зарезервировать для оплаты отдыха.

Предположим, в организации числятся три работника, данные по ним таковы:

  • Иванов: остаток отпускных дней — 5 календарных дней, среднедневной заработок — 2000,00 руб;
  • Петров: остаток дней — 12 календарных дней, среднедневной заработок — 1200,00 руб;
  • Сидоров: остаток дней — 8 календарных дней, среднедневной заработок — 1000,00 руб.

Для начала считаем отпускные и взносы по каждому работнику.

Ставки по страховым взносам составляют:

  • ПФР — 22 %;
  • ФСС — 2,9 %;
  • ФФОМС — 5,1 %;
  • ФСС на травматизм — 0,2 %.

Таким образом, суммарная ставка для расчета = 22 2,9 5,1 0,2 = 30,2 %.

Расчет для Иванова:

  1. Сумма для резерва = 2000 руб. × 5 дн. = 10 000 руб.
  2. Страховые взносы = 10 000 × 0,302 = 3020 руб.

Как рассчитать резерв отпусков в 2020 году

Итого на Иванова понадобится 10 000 3020 = 13 020 рублей.

Аналогично получаем цифры для Петрова (18 658,20 руб.) и Сидорова (10 416 руб.).

Суммируем значения по всем работникам. Итого нужно зарезервировать 13 020 18 658,20 10 416 = 42 094,20 рублей.

  • К — суммарный остаток неиспользованных всеми работниками дней отдыха;
  • ЗПср — средняя заработная плата по учреждению.

Допустим, у сотрудников учреждении накопилось 450 дней отпуска, а средняя дневная зарплата составляет 1500 рублей.

Дополнительная сумма составит 1500 руб. × 450 дн. = 675 000 рублей.

Суммарная ставка также 30,2 %, поэтому сумма на оплату страховых взносов = 675 000 × 0,302 = 203 850 рублей.

Итого нужно зарезервировать 675 000 203 850 = 878 850 рублей.

Пускай на начало года данные по категориям сотрудников таковы:

  • по управленческому персоналу: остаток отпускных дней — 300 календарных дней, среднедневной заработок — 2000,00 руб.
  • по хозяйственному персоналу: остаток дней — 200 календарных дней, среднедневной заработок — 1200,00 руб.

Резервная сумма = 2000 руб. × 300 дн. 1200 руб. × 200 дн. = 840 000 рублей.

Суммарная ставка также 30,2 %, следовательно, сумма на оплату страховых взносов = 840 000 × 0,302 = 253 680 рублей.

Итого нужно зарезервировать 840 000 253 680 = 1 093 680 рублей.

Кратко о предоставлении отпусков.

  • Резерв на оплату отпусков фиксируется в бухучете при помощи специальных проводок.
  • Создание резерва – обязательная мера для всех предприятий, которые не находятся на упрощенной системе налогообложения.
  • Однако в налоговом учете фиксировать резерв не обязательно. Это добровольная мера предприятия.
  • Траты на отпускные относятся к оценочным обязательствам, так как они обладают всеми признаками ОО: неизбежность расходов, возможность подсчитать их примерный размер.

Статьей 114 ТК РФ гарантировано предоставление ежегодного отпуска работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Минимальная продолжительность такого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

В соответствии со ст. 122 ТК РФ право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Кроме того, до истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

  • женщинам – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

  • работникам в возрасте до 18 лет;

  • работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

  • в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Например, лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом (ст. 286 ТК РФ).

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя. С этой целью в организации составляется график отпусков. Его соблюдение обязательно как для работодателя, так и для работника (см. ст. 123 ТК РФ).

Рис. 1. Документ «Отражение зарплаты в бухучете» за август

От того, как предоставляется отпуск работнику (за отработанный период или авансом), будет зависеть применение того или иного счета бухгалтерского учета при отражении операций по начислению отпускных.

Методика 3: по категориям работников

  • К1, К2, К3 — неиспользованные дни оплачиваемого отдыха по каждой категории работников;
  • ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 — средняя зарплата для каждой категории работников.

Как отразить в учете

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

Формирование

На отпускные

КРБ.1.401.20.211

КРБ.1.401.60.211

На страховые взносы

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.401.60.213

Начислены расходы

По выплате отпускных

КРБ.1.401.60.211

КРБ.1.302.11.730

По выплате страховых взносов

КРБ.1.401.60.213

КРБ.1.303.00.730

Уточнение в сторону увеличения (в сторону уменьшения — методом «красное сторно»)

По выплате отпускных

КРБ.1.401.20.211

КРБ.1.401.60.211

По выплате страховых взносов

КРБ.1.401.20.213

КРБ.1.401.60.213

Какие проводки использовать

Помимо этого, бухгалтеру, который отражает резерв на оплату отпусков, проводки понадобятся.

Для отпускных и компенсаций:

  • дебет — 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»;
  • кредит — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Для взносов:

  • дебет — 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»;
  • кредит — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *